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全球兩大稅改2023上路財政部擬因應措施

2021/11/18

OECD通過全球企業最低稅負制，將在2023年上路。財政部表示，為與國際稅制接軌，維護我國課稅權並建立公平合理租稅環境，將推動受控外國企業（CFC）制度上路，並審慎評估將12％的營利事業基本稅額徵收率調高。

為吸引國外投資及帶動國內經濟成長，各國競相提供減稅優惠，使跨國企業利用各國稅制差異進行稅務規劃規避稅負，造成母國稅基流失。因此，經濟合作暨發展組織（OECD）推動全球企業最低稅負制，符合條件的跨國企業實質負擔最低稅率應達15%，以導正跨國企業避稅行為，並降低各國租稅競爭誘因，建立國際間公平合理的租稅環境，全球兩大稅改預計2023 年實施。

全球兩大稅改2023上路

全球最低稅負制將在2023年上路，財政部為做因應，正評估是否調高國內最低稅負制稅率，現行為12%，據法定規定最高可訂在15%，同時也研議「受控外國公司」（CFC）上路時程。

全球136國將於2023年展開兩項大規模稅改，其中一項為全球最低稅負制，要求跨國企業計算於各國的實質負擔稅率，若低於15%，企業母國有權補稅，假設實質稅率僅13%，可補2%稅款；若跨國企業母國未立法實施全球最低稅負制，企業子公司設立國家可遞補課稅。

對此，財政部於事先提交的書面報告指出，全球最低稅負制門檻為全球營收超過7.5億歐元（約新台幣240億元），從跨國企業2019年繳交的國別報告家數來估算，約有160家台灣跨國企業以及259家在台營運的外資企業符合門檻，合計共419家。

172家上市櫃公司稅負恐增

會計師分析，符合門檻的172家上市櫃公司，在海外若享高租稅優惠，稅負就很可能上升；稅改預估將使各國緊縮租稅優惠或改變現行「移轉訂價」查核，進而對全體企業產生衝擊。

全球136國將於2023年展開兩項大規模稅改，包含兩項方案，其中大型企業利潤重分配制度（Pillar One，第一支柱方案），鎖定全球營收超過200億歐元（約新台幣6400多億）且集團利潤率大於10%公司，門檻雖高但仍有1家台商達標，需將「超額利潤」的25%改分配至市場國課稅。

另一項全球最低稅負制（Pillar Two，第二支柱方案）門檻較低，為全球營收超過7.5億歐元（約新台幣240億）企業，金管會統計共172家台商符合。從公開財報來看，同時符合兩項稅改門檻的，正是護國神山台積電，其2020年營收逾新台幣1.3兆，近年利潤率也在30%至40%區間。

資誠會計師曾博昇表示，在第一支柱方案規則下，原本大多在台繳稅、享多項租稅優惠的台積電，如果須將更多利潤分到海外課稅，稅負可能上升，但多繳稅款若能回台抵稅就能平衡衝擊。

曾博昇指出，台積電營運屬B2B（企業對企業），「超額利潤」未來是需分給交貨地點還是產品消費地，目前細節未定，等公布後才知道如何因應，但預期一定會使稅務遵循成本明顯增加。

另名資深會計師則分析，第一支柱方案主要衝擊於市場國只繳納少少稅負的業者，如跨境電商巨擘，台積電設廠布局相較單純，集中台灣、中國、美國等地，且於營運國家都有繳稅，即使得計算「超額利潤」重新分配課稅地點，衝擊應有限。

至於全球最低稅負制，曾博昇認為，符合課稅門檻的台商稅負或多或少將上升，雖然台商看來整體實質稅率高於15%，但在部分國家可能享有高租稅優惠，如中國、新加坡等，使實質稅率低於15%，在這些地區就會被補稅。

曾博昇表示，免稅天堂國家近年推動「經濟實質法案」，台灣「受控外國公司」（CFC）制度預計也將上路，加上全球兩項新稅改，台商接連面臨反避稅關卡，傳統透過境外公司營運的方式已難以運作，已出現有效稅率上升情形。不過，由於競爭對手同樣也面臨稅負上升，若能好好調整，採取合規架構、消除重複課稅，仍可保持競爭力。

更深遠來看，安永會計師林宜賢認為，全球兩大稅改背後邏輯在提出新的遊戲規則並簡化，避免稅制越複雜，企業越有漏洞鑽，隨大型跨國企業改以第一支柱方案課稅，國稅局現行用來查核全體跨國企業的「移轉訂價」作法，也可能因此轉變。

此外，林宜賢指出，全球最低稅負制上路後，跨國企業在單一國家有效稅率不足15%，母國可補課差額至15%，抵銷各國祭出租稅優惠引資的效果，預期會使各國調整租稅優惠政策，影響到所有台商，業者未來布局應降低租稅考量，更重視營運面考量。