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全球最低稅負制 2023年上路

四大會計師事務所包括資誠(PwC)、勤業眾信(Deloitte)、KPMG安侯建業12日指出,OECD近期宣布全球最低稅負制稅率訂為15%,預計2023年上路,本次也新增愛爾蘭、匈牙利和愛沙尼亞等國,其中愛爾蘭為台商投資熱點,台商應及早因應避免遭課稅。

全球GDP九成以上國家 採納全球最低稅負制

資誠PwC會計師事務所指出,經濟合作暨發展組織(OECD)包容性架構共140國中的136國(涵蓋全球GDP九成以上)達成共識,同意執行全球利潤分配稅制(方針一)及全球最低稅負制(方針二),G20將於10月底進行會議並通過決議。

OECD預計於11月公布細節的法規架構。OECD規劃將於2022年啟動多邊公約的協議與簽訂,包容性架構的136國則將於2022到2023年修法,OECD預計方針一及方針二將於2023年後開始推行。

原本尚未同意推動方針一與方針二的愛爾蘭、匈牙利等國最終均同意推動。目前尚未同意的四國包括奈吉瑞亞、肯亞、斯里蘭卡及巴基斯坦。

在全球利潤分配稅制(方針一),資誠指出,全球將針對合併營收達200億歐元(約新台幣6500億元)的超大型企業,就其獲利超過10%的超額利潤,將25%分配予市場國課稅,惟天然資源產業及金融服務業可排除適用。

全球預計有100家企業屬於全球利潤分配稅制(方針一)適用範圍,有50家是美資企業、22家是G7國家企業、8家是中國大陸企業,台資企業應僅有1家。針對超大型企業,當其獲利率達40%,依照此利潤分配稅制,大約有1/5的利潤會被重分配至市場國。

資誠預估,OECD將在全球營收門檻將於新制度實施滿7年後執行為期一年的審核,若審核結果是新制度成功實施,且租稅確定性令人滿意,則全球利潤分配稅制(方針一)全球營收門檻可能會調降至100億歐元。

在全球最低稅負制(方針二)部分,OECD定調最低稅負制稅率最終訂為15%,適用範圍包括全球營收超過7.5億歐元(約新台幣240億元)企業,惟全球最低稅負制將排除退休基金、投資基金、類似實體、組織或基金操控的控股工具、國際航運服務業。

最低稅負制規定中的實質性排除規定訂為8%的有形資產與10%的薪資帳面價值可排除適用最低稅負制,排除比率將逐年遞減至十年後均為5%。這種以公式化的排除方式旨在為透過稅務優惠制度吸引經濟活動的國家保留一些空間。

資誠聯合會計師事務所全球稅務服務主持會計師曾博昇表示,預計在今年11月之前,OECD將公布更多的細節內容,其他事項也將在2022年底前陸續發布。

曾博昇指出,雖然推動方針一與方針二是全球共識,但關鍵還是要看美國。雖然拜登政府承諾要推動方針一與方針二,但是否能夠取得參眾議院支持是很大的變數。若是美國沒有如期推動,這將會造成其他國家觀望是否要按時程表實施新課稅規則。

因數位經濟課稅方案及最低稅負制牽涉許多複雜的細節,同時台灣也可能最快於明年開始實施受控外國公司法案,曾博昇建議,台資企業必須掌握法令變動的趨勢,事先進行分析評估是否會對自身情況產生影響。

全球最低稅負制 2023年上路

資誠全球稅務服務主持會計師曾博昇表示,OECD定調最低稅負制稅率最終訂為15%,適用範圍為全球營收超過7.5億歐元(約新台幣240億元)企業,同時將排除退休基金、投資基金、控股工具、國際航運服務業。

財政部指出,目前台灣已有台版基本稅負制12%,因此台灣會等到國際施行一~二年後,再逐步檢討既有基本稅負制,短期內不會變動。此外,一般台企營收多在5億歐元以下,不在全球最低稅負制課稅範圍;大型台企如台積電多設廠於美國、中國大陸、東南亞等地區,稅率多為20%~25%,較全球最低稅負制更高,估不受衝擊。

KPMG安侯建業會計師丁傳倫分析,台商受影響企業可能有兩種,首先是台商直接至他國設廠,因當地租稅優惠導致實質稅率低於15%者;第二則是台商在低稅負地區如開曼、BVI、愛爾蘭設置投資架構。

丁傳倫建議,若台商為潛在受影響對象,應盡快透過國別報告管控集團成員名單,檢視各地區子公司實質稅率並調整架構。

勤業眾信稅務部會計師徐有德指出,OECD另訂定徵稅不足支出原則(UTPR)豁免條款,台商企業海外有形資產低於5千萬歐元且營運不超過五個地區,五年內豁免補稅。

徐有德表示,OECD另有全球最低稅負免稅額(有形資產金額8%及薪資費用10%合計數)、排除計稅地區最低門檻(企業在地區營收低於1千萬歐元且利潤低於100萬歐元免計稅)等,台商可多加善用。

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引用來源:工商時報